О ключевых изменениях в связи со вступлением в силу Закона Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» наш разговор с заместителем начальника управления – начальником отдела учета организаций и индивидуальных предпринимателей инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Слонимскому району Ольгой Чеславовной Рутковской.
– Ольга Чеславовна, расскажите, пожалуйста, какие изменения и новации ожидают субъектов хозяйствования-плательщиков налога на добавленную стоимость в 2024 году.
– В связи с принятием Закона Республики Беларусь «Об изменении законов по вопросам налогообложения» для плательщиков налога на добавленную стоимость произошел ряд изменений. Давайте разберем эту тему более подробно.
Льготы по НДС
Для применения с 1 января 2024 г. освобождения от НДС при реализации товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими труд инвалидов (подп. 1.16 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса), нужно учитывать помимо доли численности инвалидов в размере 30% в общей численности работников еще и новый критерий – долю оплаты труда инвалидов в общем фонде оплаты труда, а именно сумма начисленных инвалидам выплат за истекший квартал должна составлять не менее 20% в общей сумме начисленных выплат за этот же квартал. Соответствующие показатели для расчета нового критерия за квартал определяются не нарастающим итогом. Новый критерий определяется по каждой организации без учета филиалов, а также по каждому филиалу.
Учреждения, входящие в систему органов внутренних дел Республики Беларусь, которые осуществляют деятельность в сфере образования, здравоохранения, полиграфии, транспортную деятельность и техническое обслуживание транспортных средств (автохозяйства), а также оказывают гостиничные услуги и услуги по проектированию, не будут отражать обороты в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.
По нетрадиционным медицинским услугам (апитерапия, гирудотерапия, гомеопатия, рефлексотерапия, мануальная терапия, фитотерапия) освобождение от НДС будет применяться только по тем из них, которые оказываются по медицинским показаниям для достижения определенного терапевтического эффекта (подп. 1.2 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса).
Также включены нормы, уточняющие порядок освобождения от НДС оборотов по реализации продукции при организации питания, в том числе педагогических и иных работников учреждений образования (подп. 1.5 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса).
В статью 118 Налогового кодекса перенесены льготы, установленные пунктом 1-1 Указа Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость», а именно освобождение от НДС: работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, осуществляемых за счет бюджетных средств, по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь; услуг по приему и контролю за исполнением заявок граждан, а также их претензий на качество жилищно-коммунальных услуг; услуг по осуществлению функций государственного заказчика в сфере жилищно-коммунального хозяйства; услуг по осуществлению функций учета, расчета, начисления и взыскания задолженности по: плате за жилищно-коммунальные услуги; плате за пользование жилым помещением; возмещению расходов организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, на электроэнергию, потребляемую на освещение вспомогательных помещений и работу оборудования в многоквартирных жилых домах (подп. 1.57-1.60 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса).
Статья 118 Налогового кодекса дополнена пунктом 1-1, положениями которого закреплен порядок налогообложения иностранной безвозмездной помощи в случае нарушения плательщиками порядка и условий ее регистрации и использования.
Налоговая база
Урегулированы вопросы, возникающие на практике при применении особенностей определения налоговой базы при реализации транспортных средств.
Так, уточнено, если оценочная стоимость транспортного средства выше остаточной стоимости, то плательщиком сравнивается цена реализации только с остаточной стоимостью; установлены метод, по которому оценщиком определяется оценочная стоимость (сравнительный метод), и период ее действия (как правило, шестимесячный период действия указывается в самом документе, выдаваемом оценщиком) (подп. 42.2 и подп. 42.3 п. 42 ст. 120 Налогового кодекса).
Применение ставки НДС в размере 0%
Пункт 6 статьи 122 Налогового кодекса дополнен нормой, позволяющей применить освобождение от НДС при отсутствии подтверждения факта экспорта товаров в порядке, установленном иными актами законодательства.
Дополнен перечень экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке в размере 0%, услугами по каботажной автомобильной перевозке грузов, осуществляемой в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о международных автомобильных перевозках, подписанным в г. Москве 18 августа 2023 г. (п. 2 ст. 126 Налогового кодекса).
Сроки проведения возврата сумм налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 66 и 137 Налогового кодекса Республики Беларусь
Хочется обратить внимание всех плательщиков налога на добавленную стоимость на то, что абзацами четвертым и пятым подпункта 1.4 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь № 298 «О налогообложении» только до 1 января 2024 г. были сокращены сроки проведения: зачета разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав – с тридцати календарных дней (десяти рабочих дней в отношении оборотов по реализации экспортируемых нефтепродуктов) до пяти рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о возврате (отказе (полностью или частично) в возврате) указанной разницы в порядке, установленном статьей 137 Кодекса; возврата излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость – с пятнадцати рабочих дней до пяти рабочих дней со дня подачи плательщиком соответствующего заявления в порядке, установленном пунктом 5 статьи 66 Кодекса.
С 1 января 2024 года возврат разницы путем зачета на основании решения о возврате производится в течение 30 календарных дней (10 рабочих дней для экспортеров нефтепродуктов) со дня принятия решения о возврате (ч. 1 п. 4 ст. 137 Налогового Кодекса Республики Беларусь). Сумма, оставшаяся после проведенных в соответствии с пунктом 4 статьи 137 зачетов, подлежит возврату плательщику из бюджета не позднее пяти рабочих дней со дня окончания срока, установленного ч. 1 пункта 4 статьи 137, если иное не установлено пунктом 5-1 статьи 137.
Решение о возврате либо об отказе в проведении возврата излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость, принимается не позднее пятнадцати рабочих дней со дня подачи плательщиком в письменной форме заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога, а при подаче такого заявления в электронной форме – со дня передачи в личный кабинет плательщика подтверждения о его приеме.
– Какие изменения в 2024 году произошли для индивидуальных предпринимателей?
– С 1 января 2024 г. при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками НДС.
При этом сохраняется обязанность исчислять и уплачивать НДС, а также представлять декларации по НДС в случае: излишнего предъявления сумм НДС продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах (п. 7 ст. 129 Налогового кодекса); определения момента фактической реализации в 2023 г. по принципу оплаты (п. 1 ст. 140 Налогового кодекса в ред., действовавшей в 2023 г.); поступления после 31 декабря 2023 г. сумм, увеличивающих налоговую базу НДС за период, в котором индивидуальный предприниматель являлся плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; возникновения с 1 января 2024 г. сумм разниц, уменьшающих (увеличивающих) налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным до 1 января 2024 г.
Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, иностранными индивидуальными предпринимателями (ст. 114 Налогового кодекса), при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и (или) возникновении иных обстоятельств, с наличием которых Налоговый кодекс и (или) таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 115 Налогового кодекса).
У индивидуальных предпринимателей не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, и признаваемые налоговыми вычетами до 1 января 2024 г., но не принятые к вычету до 1 января 2024 г. Указанные суммы НДС в 2024 г. относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, или включаются в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц.
В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (ввезенных) до 1 января 2024 г., но суммы НДС, по которым признаются налоговыми вычетами с 1 января 2024 г., индивидуальные предприниматели, которые с 1 января 2024 г. не признаются плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, применяют нормы законодательства, действовавшего до 1 января 2024 г.
При внесении в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2024 г. сведений о начале процедуры прекращения деятельности индивидуального предпринимателя или об открытии ликвидационного производства индивидуального предпринимателя, признанного в соответствии с законодательством банкротом, вычет сумм НДС в полном объеме не производится.
Марина ПРОКОФЬЕВА